Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті
Державна податкова служба України з метою належного адміністрування податку на прибуток підприємств та забезпечення податкового контролю цього податку інформувала.
18 листопада 2022 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 13.09.2022 №274 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 03.11.2022 за №1358/38694 (далі – Наказ №274), яким затверджено зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897, пов’язані з оподаткуванням податком на прибуток підприємств операцій резидентів Дія Сіті – Платників податку на особливих умовах.
Наказ №274 виданий з метою реалізації положень Закону України від 14 грудня 2021 року №1946-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1946), який набрав чинності 01 січня 2022 року.
Законом №1946 внесені зміни, зокрема, до розділу III «Податок на прибуток підприємств» 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якими Передбачається запровадження заходів щодо стимулювання розвитку ІТ-індустрїї, зокрема спеціального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті – ІТ-компаній, що відповідатимуть вимогам, передбаченим Законом України від 15 липня 2021 року №1667-ІХ «Про стимулюванню розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667), та включених до реєстру Дія Сіті.
Відповідно до: підпункту 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є, зокрема, операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.91 статті 141 ПКУ.
Пунктом 135.2 статті 135 ПКУ визначено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та підпунктом 141.91.3 пункту 141.91 статті 141 ПКУ. При здійсненні операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.
Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається з огляду на вартість операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
Податок на операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, визначений як об’єкт оподаткування у підпункті 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 ПКУ, є частиною податку на прибуток.
Згідно з пунктом 136.8 статті 136 ПКУ під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону №1667 ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень пункту 135.2 статті 135, пункту 137.10 статті 137 та пункту 141.91 (крім підпунктів 141.91.3 і 141.91.4) статті 141 ПКУ.
Положеннями підпункту 141.91.3 пункту 141.91 статті 141 ПКУ встановлено порядок визначення бази оподаткування під час здійснення резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах контрольованих операцій, умови не відповідають принципу «витягнутої руки», та особливості визначення бази оподаткування.
Згідно з підпунктом 141.91.4 пункту 141.91 статті 141 ПКУ, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах є контролюючою особою, окремим об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до статті 392 ПКУ.
Більш детально про особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті йдеться у листі ДПС України від 13.12.2022 №16349/7/99-00-21-02-01-07 за посиланням https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/77840.html.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
